Mehrwertsteuer

Die Mehrwertsteuer (abgekürzt MwSt., auch Mw.-St., in der Schweiz MWST) ist eine auf mehreren Stufen der Wertschöpfung erhobene Steuer, für deren Festsetzung die Einnahmen von Unternehmen mit Ausgaben der Unternehmen verrechnet werden.[1]

Abgrenzung zur Umsatzsteuer

Mehrwertsteuer beschreibt ein Steuersystem, in dem mit unterschiedlichen technischen Mitteln lediglich die Wertschöpfung auf jeder einzelnen Handels- und Produktionsstufe besteuert wird. Dagegen steht der Begriff Umsatzsteuer für eine Steuerart, bei der der komplette Umsatz einer jeden Handels- oder Produktionsstufe als Bemessungsgrundlage für die Berechnung der Steuer herangezogen wird. Bei einer mehrstufigen Handels- oder Verarbeitungskette kumuliert sich die Umsatzsteuer somit.

Die Mehrwertsteuer in der Europäischen Union besteuert im Ergebnis den vom Unternehmer geschaffenen Mehrwert seiner Leistungen (Lieferungen oder Dienstleistungen). Beispielsweise kann im deutschem Umsatzsteuerrecht die Vorsteuer auf die bezogenen Leistungen angerechnet werden. Damit hat der steuerpflichtige Unternehmer die Differenz zwischen Umsatzsteuer und Vorsteuer an das Finanzamt abzuführen (Umsatzsteuerzahllast) oder erhält einen Vorsteuerüberschuss erstattet; womit sich das Umsatzsteuermodell mit Vorsteuerabzug dem Effekt der Mehrwertsteuer angleicht.
Die Verwendung des Begriffs „Umsatzsteuer“ – synonym für „Mehrwertsteuer“ – ohne den erklärenden Zusatz „mit Vorsteuerabzug“ ist irreführend.

Geschichte

Die Idee einer Mehrwertsteuer geht auf Carl Friedrich von Siemens zurück. Als von Siemens 1919 die Umsatzsteuer kritisierte, war die Steuerlast umso höher, je mehr Unternehmen ein Produkt auf dem Weg zum Endkunden durchlief.[2] Dies begünstigte Großunternehmen mit hoher Fertigungstiefe (deren interne Stationen prinzipbedingt nicht besteuert wurden) und verzerrte somit den Wettbewerb.

Erst Ende der 1940er Jahre begann man, von dieser Praxis abzurücken. Frankreich machte damals die ersten Schritte, allerdings ohne alle Wirtschaftszweige einzubeziehen; die erste – alle Wirtschaftszweige umfassende Mehrwertsteuer – wurde 1953 in Michigan eingeführt.[3]

In der Bundesrepublik Deutschland wurde am 1. Januar 1968 das Mehrwertsteuersystem in seiner heutigen Form als Umsatzsteuer mit Vorsteuerabzug mit einem Normalsteuersatz von 10 % eingeführt.[4]

Um die Jahrtausendwende erhoben rund 120 Staaten eine Mehrwertsteuer und erzielten daraus durchschnittlich rund 25 % ihrer Steuereinnahmen.[1]

Innerhalb der Europäischen Union ist die Mehrwertsteuer rechtlich vereinheitlicht durch die sogenannte Mehrwertsteuer-Systemrichtlinie (MwStSystRL).[5] Die Richtlinie wurde seit der Veröffentlichung 2006 mehrmals angepasst.[6]

Am 1. Januar 2018 führten Saudi-Arabien und die Vereinigten Arabischen Emirate eine Mehrwertsteuer mit 5 % Steuersatz ein. Bildung und die öffentliche Gesundheitsversorgung bleiben vorerst steuerbefreit. Die Finanzminister des Golf-Kooperationsrats (GCC) hatten zwei Jahre davor die Einführung beschlossen.

In den USA gibt es nach wie vor fünf Bundesstaaten, die keine Mehrwertsteuer einheben (Delaware, Montana, Oregon, New Hampshire und – mit Einschränkungen – Alaska).[7]

Festsetzungsmethoden

Subtraktionsmethode

Von der Summe der Erlöse eines Unternehmens werden anrechenbare Ausgaben abgezogen. Am verbleibenden Betrag wird die Mehrwertsteuer bemessen.[1] Diese Methode wurde unter anderem bei der 1953 bis 1975 im US-Bundesstaat Michigan geltenden Mehrwertsteuer[8] und auch bei der Mehrwertsteuerberechnung in Japan angewendet.

Additionsmethode

Die Erlöse eines Unternehmens werden zusammengezählt und dabei gegebenenfalls angepasst; anhand der Summe wird die Wertschöpfung errechnet und die Mehrwertsteuer bemessen.[1] Nur New Hampshire erhebt eine allgemeine Mehrwertsteuer, die nach dieser Methode festgesetzt wird. Einige Staaten wenden sie bei Mehrwertsteuern an, die auf den Finanzsektor beschränkt sind.

Rechnungsmethode

Die Unternehmen stellen Rechnungen aus, in denen die im Rechnungsbetrag enthaltene Mehrwertsteuer ausgewiesen wird. Wenn die Mehrwertsteuer auf Einnahmen gegenüber der Mehrwertsteuer auf Ausgaben überwiegt, zahlt das Unternehmen die Differenz an die zuständigen Finanzbehörden. Im umgekehrten Fall zahlen die Finanzbehörden dem Unternehmen die Differenz aus. Dieses System ist am weitesten verbreitet und wird beispielsweise von den Mitgliedstaaten der Europäischen Union angewendet.[9]

Mehrwertsteuer-Typen

Produkt-Typ

Bei diesem Typ wird die auf Investitionsgüter gezahlte Mehrwertsteuer nicht verrechnet. Die erste Mehrwertsteuer überhaupt war von diesem Typ. Er wurde beispielsweise auch in China und Brasilien eingeführt.[1]

Einkommen-Typ

Bei diesem Typ wird die gezahlte Mehrwertsteuer nur im Rahmen des Wertverlustes verrechnet.[1] Die 1953 in Michigan eingeführte Mehrwertsteuer war von diesem Typ.

Konsum-Typ

Bei diesem Typ wird die gezahlte Mehrwertsteuer grundsätzlich unbeschränkt verrechnet. In der Praxis kommen jedoch Einschränkungen vor, die zum Teil beabsichtigt sind und zum Teil auf Verwaltungsmängeln beruhen.[1] Unter Einbeziehung unvollkommener Umsetzungen ist dieser Typ am meisten verbreitet.

Umsatz- und Mehrwertsteuern in D-A-CH und weiteren Ländern

Weblinks

Einzelnachweise

  1. a b c d e f g Liam P. Ebrill, Michael Keen, Jean-Paul Bodin, Victoria Summers: The modern VAT. Internationaler Währungsfonds, Washington 2001, ISBN 978-1-58906-026-5 (eingeschränkte Vorschau in der Google-Buchsuche).
  2. Qualm unterm Hut. In: Der Spiegel. Nr. 35, 1967 (online).
  3. Robert F. van Brederode: Systems of General Sales Taxation. Theory, Policy and Practice. Kluwer Law International, Austin 2009, ISBN 978-90-411-2832-4, S. 7 (eingeschränkte Vorschau in der Google-Buchsuche).
  4. Seit 50 Jahren: „einschließlich Mehrwertsteuer“. Bundeszentrale für politische Bildung, 27. Dezember 2017, abgerufen am 23. Mai 2021.
  5. Richtlinie 2006/112/EG (PDF). EUR-Lex, 11. Dezember 2006; abgerufen am 14. November 2015.
  6. Das gemeinsame Mehrwertsteuersystem. Europäische Union, 4. Februar 2011, abgerufen am 13. September 2013.
  7. The 5 States With No Sales Tax. In: fool.com. 4. Oktober 2018, abgerufen am 25. November 2020 (englisch).
  8. Michigan’s Single Business Tax. (PDF; 372 kB) (Nicht mehr online verfügbar.) State of Michigan, archiviert vom Original am 29. September 2006; abgerufen am 9. Juni 2010.
  9. Wie die Mehrwertsteuer funktioniert. (Nicht mehr online verfügbar.) Europäische Kommission, archiviert vom Original am 29. Mai 2010; abgerufen am 9. Juni 2010.