Einkunftsart (Deutschland)

Das deutsche Einkommensteuergesetz kennt sieben Einkunftsarten, die in § 2 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 bis 7 EStG abschließend aufgeführt sind (numerus clausus). Sie werden nach § 2 Abs. 2 EStG in Gewinneinkünfte und Überschusseinkünfte unterschieden, womit unterschiedliche Berechnungsmethoden und Tatbestandsmerkmale einhergehen (Dualismus der Einkünfteermittlung). Einnahmen, die keiner dieser Einkunftsarten zuzuordnen sind, sind nicht einkommensteuerpflichtig, zum Beispiel Lotto- oder andere Spielgewinne. Diese können jedoch von anderen Steuerarten erfasst werden.

Einkunftsartgesetzliche Grundlage
Gewinneinkünfte
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft§ 13, § 13a, § 14, § 14a EStG
Einkünfte aus Gewerbebetrieb§ 15, § 16, § 17 EStG
Einkünfte aus selbständiger Arbeit§ 18 EStG
Überschusseinkünfte
Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit§ 19 EStG
Einkünfte aus Kapitalvermögen§ 20 EStG
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung§ 21 EStG
Sonstige Einkünfte§ 22, § 23 EStG

Geschichte

Nachdem der steuerliche Einkommensbegriff zuvor aus der Reinvermögenszugangstheorie abgeleitet worden war, kennt das Einkommensteuergesetz seit 1925 die abschließende Aufzählung von Einkunftsarten. Seit der nationalsozialistischen Reform 1934 besteht die Aufzählung in unveränderter Form.[1]

Gewinneinkünfte

Einkünfte als Gewinne werden entweder durch vollständigen bzw. unvollständigen Betriebsvermögensvergleich zum Jahresende oder durch Einnahmenüberschussrechnung ermittelt. Die Einnahmenüberschussrechnung ist jedoch nur zulässig, wenn der Steuerpflichtige nicht verpflichtet ist Bücher zu führen und auch freiwillig keine Bücher führt und keine Abschlüsse tätigt.

Eine Sonderregelung gilt für Land- und Forstwirte, die Durchschnittssätze nach § 13a EStG ansetzen können.

Tatbestandsmerkmale

Voraussetzung für das Vorliegen von Gewinneinkünften sind die Tatbestandsmerkmale Gewinnerzielungsabsicht, Nachhaltigkeit, Selbständigkeit und Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr. Letztere ergibt sich, sobald für Dritte erkennbar Leistungen gegen Entgelt angeboten werden. Liegt keine Gewinnerzielungsabsicht vor, so handelt es sich um Liebhaberei.

Überschusseinkünfte

Einkünfte als Überschusse werden durch Gegenüberstellung der Einnahmen und der Werbungskosten ermittelt (§§ 9 bis 9c EStG). Dabei ist der Werbungskostenbegriff nicht den Betriebsausgaben gleichzusetzen, sondern enger gefasst.

Mit Ausnahme der den sonstigen Einkünften zuzurechnenden privaten Veräußerungsgeschäften nach § 23 EStG und Veräußerungen von Kapitalvermögen nach § 20 Abs. 2 EStG werden nur regelmäßige Erträge einer Einkunftsquelle als steuerbar betrachtet (Quellenkonzept).

Quantitative Bedeutung

Die dreijährliche Einkommensteuerstatistik 2007 (erschienen am 27. Januar 2012) zeigt die Verteilung auf die sieben Einkunftsarten:

Siehe auch

Einzelnachweise

  1. Gierschmann, Gunsenheimer, Schneider: Lehrbuch Einkommensteuer (15. Auflage), S. 83, Rz. 66/67

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Einkunftsarten D 2007 Anzahl Personen und Ehepaare.png
Autor/Urheber: Udo Brechtel, Lizenz: CC BY-SA 3.0
Das Diagramm zeigt die Anzahl der Einzelpersonen (Grundtarif) und Ehepaare (Splittingtarif) in Abhängigkeit von den 7 Einkunftsarten in Deutschland nach der dreijährlichen Einkommensteuerstatistik 2007, Fachserie 14 Reihe 7.1 erschienen am 27. Januar 2012.
Einkunftsarten D 2007 Einkuenfte je Person.png
Autor/Urheber: Udo Brechtel, Lizenz: CC BY-SA 3.0
Das Diagramm zeigt die jährlichen positiven Einkünfte pro Person in Abhängigkeit von den 7 Einkunftsarten in Deutschland nach der dreijährlichen Einkommensteuerstatistik 2007, Fachserie 14 Reihe 7.1 erschienen am 27. Januar 2012.
Einkunftsarten D 2007 Gesamtbetrag der Einkuenfte.png
Autor/Urheber: Udo Brechtel, Lizenz: CC BY-SA 3.0
Das Diagramm zeigt die Verteilung des Gesamtbetrages der Einkünfte auf die 7 Einkunftsarten in Deutschland nach der dreijährlichen Einkommensteuerstatistik 2007, Fachserie 14 Reihe 7.1 erschienen am 27. Januar 2012.